Serbest Meslek Makbuzlarında KDV Tevkifatı Düzenlemesi

Serbest Meslek Makbuzlarında KDV Tevkifatı Düzenlemesi

E-SMM KDV Tevkifatı Düzenlemesi; Avukatlarımızı da ilgilendiren, “35 Seri No’lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” 31397 sayılı Resmi Gazete ile 16 Şubat 2021 tarihinde yayınlanmıştır. Bu tebliğ ile avukatlarımızın kesmiş oldukları Serbest Meslek Makbuzlarında, KDV tevkifatı uygulamasında bazı değişikliklere gidilmiştir.

Bu değişikliğin ardından Türkiye Barolar Birliği, Vergi Hukuku Komisyonu tarafından 23 Mart 2021 tarihinde detaylı bir bilgilendirme hazırlanarak Baro Birliğin resmi web sayfasında yayınlanmıştır.

Bu bilgilendirmede, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği üzerinde yapılan değişikler beş maddede ele alınmıştır.

Baroların Dışarıdan Tedarik Ettikleri Hizmet Alımları;

başlığı altında ele alınan ilk maddede, KDV dahil hizmet bedeli 1.000,00-TL’yi aşmayan ücretlerde KDV tevkifatı yapılmayacağı belirtilmiştir. Ayrıca KDV Genel Uygulama Tebliğinde bahsedilen kamu kurumu niteliğinde bulunan meslek kuruluşlarının “dışarıdan temin ettiği hizmetler için” KDV dahil 1.000,00-TL üzerindeki tutarlar için belirli oranlarda KDV tevkifatı yapılması gerektiğini belirtmiştir. Barolar da kamu kurumu niteliğinde meslek kuruluşu olduğu için, kesilen serbest meslek makbuzlarında 1.000,00-TL üzerindeki tutarlar için belirtilen oranlarda KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.

Avukatların CMK Gereğince Görevlendirilmeleri Sonucu Ödenecek Avukatlık Ücretleri ve Avukatların Adli Yardım Kapsamında Görevlendirilmeleri Sonucu Ödenecek Avukatlık Ücretleri;

başlıklı 2. ve 3. yi bir arada ele aldığımızda, “CMUK Gereğince Müdafi ve Vekillerin Görevlendirmeleri ile Yapılacak Ödemelerin Usul ve Esaslarına İlişkin Yönetmelik” maddelerine ve adli savunma ihtiyacı bulunan ancak maddi imkanları kısıtlı olanlar için atanan avukatlarımızın vermiş oldukları hizmet karşılığında barolardan ve ilgili Cumhuriyet Savcılıklarından alacakları ücretler için serbest meslek makbuzu düzenlemektedirler.

Avukatlara vermiş oldukları hizmet karşılığında hak ettikleri ücretler, CMK gereğince görevlendirilmeleri sonucu baro yönetim kurulları tarafından; adli yardım kapsamında atanan avukatlara ise Adalet Bakanlığı tarafından ödenmektedir. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği “I/C-2.1.3.2.13” bölümünde adı geçen alıcılara yapılan 1.000,00-TL üzerindeki tüm vekalet ücretleri üzerinden, tebliğde belirtilen oranlarda KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir. Bu konu ile ilgili sorumluluk ilgili savcılığa aittir. CMK kapsamında verilen hizmetler ile ilgili kesilen serbest meslek makbuzlarında başsavcılığın KDV tevkifat yapmaması ve talep etmemesi halinde, tevkifatsız makbuz düzenleyen avukatların konu ile ilgili herhangi bir sorumluluğu bulunmamaktadır.

Adli yardım kapsamında görevlendirilen avukatların barolara karşı düzenledikleri serbest meslek makbuzunda uyguladıkları tevkifatlar, barolar tarafından 2 No’lu KDV beyanname ile beyan etmeleri gerekmektedir.

 Mahkemelerce ve İcra Müdürlüklerince Hükmedilen Karşı Yan Dava ve İcra Vekalet Ücretleri;

başlığı altında belirtilen dördüncü maddede öncelikle karşı yan vekalet ücretlerinden bahsedilmiştir. Hazırlanan yazıda, mahkeme tarafından karşı tarafa yüklenilen vekalet ücretlerinin tahsili durumunda, “müvekkilden hizmet karşılığı tahsil edilen” bir tutar olmadığı için KDV’ye tabi olamayacağı düşünülmektedir. Bununla ilgili olarak Hazine ve Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığınca görüşüleceğini ancak bu görüşme sonuçlanana kadar, Gelir İdaresi Başkanlığının Karşı Yan Vekalet Ücretlerinin KDV’ye tabi olması konusunda ısrar etmesi ihtimaline karşılık bu konuda sorun yaşamak istemeyen avukatların kesecekleri serbest meslek makbuzlarında KDV’yi makbuza dahil etmeleri konusunda öneride bulunulmuştur.

Bu nedenle 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki “idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajansları” kurum ve kuruluşlardan mahkemelerce hükmedilen karşı yan vekalet ücreti tahsili durumunda kesilecek serbest meslek makbuzlarında KDV tevkifatının uygulanması tavsiye edilmiştir.

Türkiye Barolar Birliği Vergi Hukuku Komisyonu tarafından hazırlanan yazının beşinci ve son maddesinde, avukatların ilk dört maddede sayılanlar dışında düzenleyecekleri hangi makbuzlarda tevkifat uygulayacakları konusunda bilgilendirmede bulunulmuştur.

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği “I/C-2.1.3.1/b” bölümü uyarınca; bu bölümde konusu geçen kurum ve kuruluşlara avukatlarımızın vermiş olduğu danışmanlık hizmeti nedeniyle tahakkuk eden ücretlerin ödenmesi durumunda düzenlenecek serbest meslek makbuzlarında 9/10 oranında tevkifat uygulanmaktaydı. Düzenlenen son tebliğ ile bu listede belirtilen kurumlara; “sigorta ve reasürans şirketleri, sendikalar ve üst kuruluşları, vakıf üniversiteleri ve mobil elektronik haberleşme işletmecileri” de eklenmiştir.

e-SMM Hakkında Sıkça Sorulan Sorular konulu blog yazımız için tıklayınız.

e-SMM hazırlama ve yönetim programımız için ilgili video aşağıda yer almaktadır.

E-SMM KDV Tevkifatı Düzenlemesi